实质性程序之观察，深度解析 观察属于实质性程序

在审计过程中，实质性程序占据了重要地位，它是对各类交易、账户余额和披露的重要细节实施检查的过程，观察程序是实质性程序中的一种，其主要目的是为了发现和评估重大错报风险，并采取相应的措施，本文将深入探讨观察程序的定义、目的、实施步骤以及注意事项。

观察程序的定义

观察程序是一种审计程序，审计人员通过观察被审计单位业务活动的执行过程，获取有关业务活动是否真实发生、是否按照正常经营途径发生以及内部控制是否有效运行的证据。

观察程序的目的

观察程序的主要目的是为了获取直观的、之一手的信息，帮助审计人员了解被审计单位的业务活动、内部控制以及经营环境，通过观察，审计人员可以评估重大错报风险，确定进一步审计程序的性质、时间和范围。

实施观察程序的一般步骤

1、制定观察计划：审计人员应根据被审计单位的业务特点，制定详细的观察计划，明确需要观察的环节和时间。

2、实施观察：审计人员应按照观察计划，对被审计单位的业务活动进行实地观察，记录所见所闻。

3、分析和记录：审计人员应根据观察结果，进行分析和评价，并记录在审计工作底稿中。

4、提出建议：根据观察结果，审计人员可以提出改进内部控制、提高经营效率的建议。

注意事项

1、观察时应保持客观公正的态度，尊重被审计单位的隐私权。

2、观察时应关注异常现象，并做好记录，以备后续审计程序时进一步核实。

3、观察时应关注内部控制的有效性，评估潜在的错报风险。

4、观察时应考虑行业特点和被审计单位的具体情况，以获取更全面、更准确的证据。

5、在实施观察程序时，应考虑时间和资源的限制，合理安排审计工作。

与其他审计程序的结合

观察程序可以与控制测试、实质性程序的其他类型（如细节测试和重新计算）以及其他分析程序（如比较分析、趋势分析等）相结合使用，以提高审计效率和效果，通过将观察程序与其他审计程序有机结合，审计人员可以更全面地了解被审计单位的情况，发现潜在的错报风险，并采取相应的措施加以应对。

观察程序是审计过程中一种重要的实质性程序，通过实地观察被审计单位的业务活动和内部控制运行情况，可以帮助审计人员获取直观、真实的信息，评估重大错报风险，并采取相应的措施，在实施观察程序时，应注意保持客观公正的态度，尊重被审计单位的隐私权，关注异常现象和潜在的错报风险，合理安排时间和资源，与其他审计程序有机结合，以提高审计效率和效果。

仅供参考，如有需要，您可以咨询专业的会计师。